很多商家對於GST是非常熟悉和關注的， 對於一些基本概念也比較清楚。 比如：當商家賣出商品或提供服務時，要收取GST；當商家購進貨物、支出費用和接受服務時，要支付GST； 在規定的GST所屬期間，用收到的GST減去付出的GST就是你在這個GST所屬期間應繳的稅款；如果結果為負數，那麼就是IRD應退給你的稅款。事實上，在GST的核算中，還有一項非常重要的環節，就是要做GST的Adjustments, 也就是GST的調整項目。今天我們就來聊一聊相關的內容。
GST的調整項目都有哪些呢？在IRD的規定中我們知道共有16項之多，他們分別是：
- 私人使用了公司所屬的資產、商品 和服務(private use of business assets, goods or services )
- 私人使用了公司所屬的機動車輛（private use of business motor vehicle）
- 公司使用了私人的物品或服務(business use of private goods or services)
- 公司使用了私人的機動車輛(business use of private motor vehicle)
- 價值小於$18,000的私人資產用於公司業務（一次性調整）
- 價值大於$18,000的私人資產用於公司業務
- 折舊
- Home office 的費用
- 娛樂招待費用
- 公司停業後仍可使用的資產
- 變更會計基準
- 商品和服務用於豁免GST的供應
- 壞賬的清除
- 易貨貿易
- 海關收取或應收的GST
- 應繳福利稅中的GST
這些項目都應該怎麼調整呢？在公司與私人的共同花費中如何計算出哪些屬於公司費用，哪些屬於私人花費?哪些屬於應繳GST的收入，哪些屬於免GST的收入？在核算的過程中都使用什麼方法分攤呢？接下來我們就討論一下這些問題。
ü 分攤的方法（Apportionment methods.）-在區分公司與私人的花費中使用, 或區別涉及GST業務分與GST豁免的項目中使用， 一般有3種方式進行分攤，它們分別是：
- 直接歸屬法（Direct attribution）
- 營業額法 (Turnover method)
- 特別法(Special method)
直接歸屬法（Direct attribution）就根據實際使用的金額或數據來分攤費用。比如Home office，就可以用辦公室所占的麵積/整個房子的麵積所得出的百分比來分攤相關費用。如果是機動車輛既用於商業又用於私人用途，那麼就必須 使用一個日誌來分別記錄商業和私人用途所使用的情況，日誌最少要保持3個月的記錄（a logbook），如果這個數據沒有達到20%幅度的變化，那麼以後3年的時間裏你都可以根據這個比例來分攤這部機動車輛的費用。但然如果超出20%的變化，那麼你必須重新記錄3個月的數據，並據以分攤費用。
營業額法(Turnover method)僅僅是用來核算免GST業務的分攤，一些混合經營的企業，既涉及GST業務又涉及豁免GST的業務，為了區分哪些屬於應繳GST的收入，哪些屬於免GST的收入，進而分攤一些共同發生的費用，並據以核算應繳的GST金額，就可以使用這種方法。例如一些律師行的的信托賬戶屬於免GST的業務； 還比如有一些機構既涉及繳納GST的會計服務， 又有一些免GST的金融服務業務；
公式如下：在GST繳稅期間，用在這個期間的企業的豁免GST的營業額/ 企業的全部營業額（包含GST）=免GST業務的分攤比例。據此比例分攤相關的混合費用。
需要注意的是在計算豁免營業額時對利息的處理，如果有收到利息，同時又支付利息時，可以用利息淨額來核算豁免GST的營業額。以律師的信托賬戶為例，如果收到的利息為：$10,000, 支付的利息為：$8,000, 淨額： $10,000-$8,000=$2,000. 那麼這$2,000的淨額就可以直接計入豁免GST的營業額中， 並據此比例分攤辦公費用。
特別法(Special method)是在以上2種方法都不適用的特殊情況下，以書麵形式被IRD比準後才能使用的方法。
ü 折舊率的方法 （Depreciation）
使用這種方法的關鍵是要找到正確的折舊率。需要注意的是對於做GST的折舊率的選擇有著特殊的規定，也就是說和對於做Income tax所選的折舊率是不同的， 資產的購買日期或使用日都與GST的調整無關。（income purpose的參見IR260， rate 參見 IR265）
在大多數情況下，GST 調整中項目中用到的折舊率都是直線法（Straight line depreciate rate）, 有2種可供選擇：1）在IR265的小冊子中查找直線法折舊率； 2）或用DV（Diminishing value）的折舊率乘以2/3.
例如：
| 項目 | 折舊方法 | GST 的調整中一般使用簡化的Straight line折舊率 | |
| 一般的DV折舊率 | 可計算得到的折舊率 | Straight line
（直接從IR265中查到） |
|
| 機動車輛
Motor vehicles |
30% | =30%×2/3=20% | 21% |
可以看出2種方法的結果沒有很大的差別。
ü 私人使用了公司所屬的商品 和服務
這種情況下GST的注冊人必須把私人使用的商品或服務視為實現銷售或收入， 因此相應的GST金額做為調增項目並計入GST Return報表的box 9
需要注意的是如果私人使用了公司所屬的商品 和服務，而公司（Company）和雇主（Employer）注冊了FBT， 這部分商品和服務又屬於FBT的征稅範圍，那麼就不用做GST項目的調整。這是因為在做FBT申報時已經對個人或雇主收到公司的利益而做出了稅務調整和征收，其中已經包括了對GST的調整，因此在做GST申報時就不用再對FBT中涉及的GST的項目做調整了，否則因同一事項做2次調整是不必要的。
但是如果雇員支付了款項對於接收到的福利，那麼這個Payment和FBT的申報是分開的，需要把這個收款做為其他收入，就像其他銷售（other sale）一樣加在GST申報表的Box5.
對於未注冊FBT的自雇生意（Sole traders）、 合夥人（Partnerships）和信托機構（Trust）來說，如果私人（Private）使用了生意（Business）所屬資產的，必須每次都做GST的調整。當然如果他們注冊了FBT，就在申報FBT時調整。
另外，GST的調整期限也有一定的規定， 一共有3種選擇：
- 一次性調整（One-off adjustment）
- 按期調整（Period-by-period adjustment）
- 年度調整 (Annual adjustments)
商家可以根據不同的實際情況來選擇不同的調整方式， 詳細的討論我們會在下一期的文章裏繼續跟大家探討。
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