电脑信息系统技术的普及不仅仅改变了我们的生活方式，更为商业运作提供了更有效的运营模式。新西兰最大的网上商品交易商Trade Me Ltd，就是一个利用网络平台来运作商品交易的典型，前不久Trade Me网站更以7亿新西兰币的高价出售给澳大利亚公司。由此可见网络平台虽看似虚拟，但却存在很高的潜在价值，那么，建立网站的费用应该是资本费用还是营业费用呢？并且我们应该如何区分网站建成之后所发生的网站维护费用和更新费用之间的区别呢？本期我们就以上问题为大家做一下详细的探讨。
我们先来了解一下一个网站的基本架构。一个网站由多个网页集合而成，并通过超文本传输通讯协议的处理器(HTTP server)与个人电脑相链接。每一个网页由不同的程序语言创建出来，如超文本链接标示语言（HTML），这些由不同程序语言创建的网页可以除了可以识别视频文件和声音文件意外，还可以链接到其他的网站上。最后网页经由超文本传输通讯协议（HTTP）传送到使用者的电脑上，这样我们就可以通过网页浏览器来浏览网页界面中的内容了。
一个网站的开发包括许多步骤（这些步骤可以按照任意的顺序进行），包括为网站申请域名（即网站在互联网的地址），网站语言设计和内容设计，还包括在网络服务器上租用一个空间。网站的所有者也许会把网站注册在不同的网络搜索引擎上，这样便可以提高自己的网站在搜索引擎上的排名和知名度。
一般网站域名的申请使用费并不高，通常在$200以下，这里我们要注意，根据1994年定制的入息税法相关章节（section OB1, and listed in Schedule 17）所阐述，网站域名不属于“可折旧无形资产”（depreciable intangible assets），所以域名的申请费也资产化并不能进行折旧。同样，在个别情况下为申请域名也可能会花掉一笔很大的费用，比如从他人手中高价购买一个域名的使用权。这笔费用与申请域名的一次性费用性质相同，也应当作为不可折旧的无形资产费用。在以前，域名的申请费属于一次性花销，一般算作资本费用（capital expenditure），不能作为营业费用与收入相抵扣，并且不能进行折旧；但依目前来说，一个网站的域名申请及使用费变成了持续性费用，可选择定期每月或每年缴费，在这种情况下，域名使用费可算作营业费用与收入相抵扣。而与之相反的是，诸如构建网站的HTML语言和其他程序则属于有形资产，归类为电脑软件程序，这些有形资产便要求做每年的折旧分摊。根据由法庭定义的“特殊费用资本化判定原则”，判定为资本费用的成本应具有以下特点：
- 一次性付出，不具有连续性
- 不仅会带来持续性的利益
- 而且会带来可以确定的资产
- 并且为一个纳税商户的商业基本架构的一个组成部分
所以，网站作为一项资产（capital asset），在创建它的过程中所产生的花销必须资产化并且做每年的折旧。用作折旧的资产必须符合一定的前提条件，即这项资产花费是必须为了获得收入（Gross income）而产生的。在选择折旧率时，可选用一般电脑软件通用的折旧率，即40％的递减折旧率（diminishing value），或30％的直线折旧率（straight line）。
.“特殊费用资本化”的判别标准与一些专家的观点不谋而合。其中Rachel Baskerville博士在2000年3月份会计师周刊62页所刊登的评论：“网站 – 是崴脚鸭还是金天鹅（Web site- Lame Ducks or golden geese）”一文中指出，把网站费用作为资本费用并且进行折旧分摊是明智之举；另外，Craig Fisher先生也在2000年6月5日93期的“会计、企业和税务警惕（Accounting, Corporate and Tax Alert）”一书中的第200节的“网站会计指南”（Accounting for Web-sites）一文中也做了同样观点的阐述；同样的，此判别标准与澳大利亚国税局所起草的相关章节“ruling TR2000/D6”也达成了一致的观点。
在网站建成之后，持续产生的更新、维护费用在会计上应该如何对待呢？一般来说，如果这些更新、维护费用能够满足入息税法第BD2(1)章节所阐述的“费用抵扣的条件”（general test of deductibility），那么这些费便可以作为营业费用来抵扣了。例如，在HTTP上租赁一个网站空间的成本费用是可以抵扣的，域名注册的更新费用也是可以抵扣的，因为这些成本费用是与收入直接挂钩的，并且具有持续性。但是，我们必须掌握好一个尺寸如何对这些更新费用、维护费用，或者网站的重新构建和功能改善费用做严格的区分。若为网站的更新、维护费用则应作为营业成本与收入抵扣，若为网站架构的重建费或功能改善的费用，则应将这笔费用资本化进而做每年的折旧分摊。在枢密院注明的Auckland Gas Co Ltd v CIR案例中曾经提到这样一个观点，对于网站的费用区分很难总结出一个标准，但可以列举一些实例来帮助区分，比如，我们用来判别网站的维护费可以从以下几个方面来看：
- 更新网页的内容
- 在网站上加内容
- 更正网页的错误和缺陷
- 对版面和格式的修改，比如字体选择，字体大小，字体颜色等等。
而网站的更新费用可从以下几个方面来判别：
- 在网站上加新的功能，比如添加信用卡处理功能来增进销售能力。
- 在网站上添加新的网页
- 更新网站上所使用软件的版本
- 完全重新构建网站而改变网站的设计格式和功能
值得注意的是，以上的这些例子与国税局“关于现存电脑软件政策的说明书”中强调的对于电脑维护和更新费用的对待方法是一致的。同时，这些例子也反映了这样一个事实，那就是一家网站在开始的时候是很简单的，只有很少的几项功能，然而通过一段时间的运作和更新之后，会变成一家复杂的电子商务网站且具有先进的功能，比如网上购物、信用卡处理功能等。所以就像“普通费用资本化原则”（general capital/revenue priciples）可适用于刚刚建立的网站一样，日后的网站添加新功能所产生的费用也应遵循这个原则，将这些费用资本化。
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