生意经营者需知：期末库存的计算方法

在商业运作中，期末库存（Closing Stock）是一项至关重要的概念。特别是对于零售行业而言，它代表着财政年末所剩余可销售的商品或材料，对企业的销售成本以及毛利润产生直接影响。因此，选择合适的期末库存计算方法对于编制资产负债表（Balance Sheet）和财务业绩表（Financial Performance Statement）具有重要意义。

在本文中，我们将探讨三种常见的期末库存计算方法，先进先出法 (FIFO)、后进先出法 (LIFO) 以及平均成本法 (Average Cost Method)，每种方法都有其独特的特点和适用场景，深入了解这些方法将有助于您更好地理解期末库存的计算和其对企业经营的影响。

首先介绍的是最常见的先进先出法（FIFO），根据2021的数据统计，大约五成以上的世界五百强企业 (S&P 500) 使用先进先出法计算期末库存。那么先进先出法的原理什么，又是如何计算的呢？顾名思义，先进先出法指的是出售较早购入的库存。举个例子，公司A在1月以10元的价格购买了50件衣服，在2月以15元的价格又购买了50件，截至2月公司A的库存总价值为$1,250。公司A在3月以30元的价格卖出了30件。根据先进先出法，截止至3月为止，卖出的30件衣服的总成本为$300，也就是以1月较早购买的成本10元一件来计算，期末库存为库存总价值$1,250减去售出的库存$300等于$950。总收入为$900, 销货成本为$300,毛利润为$600, 也就是总收入减去销货成本。

与先进先出相反的存货计价方法是后进先出法，后进先出法（LIFO）因为只有美国的公司可以使用，普及率不如先进先出法，但是仍有15%的公司世界500强企业在使用。后进先出法，顾名思义也就是较后、最近购买的货品库存会先被售卖出去，而较先购买的货品作为期末库存。以上面的例子用后进先出法计算期末库存，公司A售卖30件衣服的成本就是为2月进货的15元一件, 也就是$450，那么期末库存就是$1,250 – $450 = $800，毛利润为$900 – $450 = $450; 毛利润与上面的先进先出法相比降低了$150。这是因为后进先出法使用较高的成本计算期末库存，导致期末库存降低，提高了销货成本从而降低公司的收入。需要注意的是，后进先出法不被国际财务报告准则 (IFRS) 所允许,因此只有美国的公司可以使用后进先出法来计算期末库存。

最后要说的平均成本法 (Average Cost Method)，相比于先进先出和后进先出法，平均成本法是最为简单的计算期末库存的方法，公式为采购库存成本除以总计购买库存数量，采购成本同样为$1,250，总计购买库存数为100件衣服，那么每件衣服的成本就是$12.5，卖出30件的总成本就是$375, 那么期末库存就是$1,250 – $375 = $875，毛利润为$900 – $375 = $525，处于先进先出法（$600）与后进先出法（$450）之间。

先进先出法的优势在于，对公司来说这种方法更容易理解和使用，能更准确的体现库存的价值，但是期末库存的价值提高就意味着更高的收入从而导致需要上交的税款增加。相比之下，后进先出法算出的期末库存要比使用先进先出的低，收入也较低,从而降低税务负担。相较于以上两种都是以库存购买的时间为基准来决定成本的方法，平均成本法将购买库存的总成本平均分配到每一件库存，因此平均成本法只需要记录购买库存的总成本以及购买库存的数量，不需要特地记录每件库存的购买时间。

综上所诉，先进先出法、后进先出法以及平均成本法各有各自的优势以及缺陷，具体使用哪种方法还是要结合公司的综合状况来考虑。PAS会计行的专业税务及会计师团队在税务方面有着丰富的经验，如有需要，欢迎联系我们（+64 09 303 2868），也可添加微信号：pasaccounting